Déclaration récapitulative, OSS et Intrastat dans le commerce intra-UE

Celui qui vend des biens ou des services au-delà des frontières à des clients d'autres pays de l'UE doit non seulement les soumettre à l'impôt, mais aussi les déclarer par plusieurs canaux.

En bref : les entreprises réalisant des livraisons intracommunautaires, des prestations de services ou des ventes à distance à des consommateurs de l'UE doivent déposer la déclaration récapitulative (Zusammenfassende Meldung, ZM) selon le § 18a UStG (loi allemande sur la TVA) avant le 25 du mois suivant. Celui qui utilise le guichet unique (One-Stop-Shop, OSS) déclare chaque trimestre. À partir d'un montant d'acquisitions de marchandises de 3 M€ ou d'expéditions de marchandises de 1 M€, la déclaration Intrastat s'y ajoute.

Qui est tenu à la déclaration récapitulative, à l'OSS ou à Intrastat ?

Est en principe soumise à déclaration toute entreprise qui effectue des livraisons intracommunautaires, des prestations de services transfrontalières à des entrepreneurs dans l'UE ou des ventes à distance à des particuliers dans d'autres États de l'UE. Pour la ZM, toute livraison intracommunautaire exonérée et toute prestation de services B2B soumise à déclaration comptent. Pour l'OSS, ce sont surtout les commerçants en ligne et les prestataires qui vendent des biens ou des prestations numériques à des consommateurs dans plusieurs pays de l'UE qui sont concernés. Intrastat ne concerne que les entreprises dont les acquisitions de marchandises en provenance de l'UE dépassent 3 M€ ou dont les expéditions de marchandises vers l'UE dépassent 1 M€ par année civile. En pratique, cela touche surtout les entreprises de production, les grossistes et les boutiques en ligne en croissance dont l'activité dans l'UE dépasse les livraisons isolées occasionnelles.

Qu'est-ce qui distingue la déclaration récapitulative du régime OSS ?

La déclaration récapitulative concerne exclusivement les opérations B2B, c'est-à-dire les livraisons intracommunautaires et certaines prestations de services à des entrepreneurs dans d'autres pays de l'UE, et elle est déposée auprès du BZSt (office fédéral central des impôts) sans qu'aucune TVA ne soit payée à cette occasion. L'OSS, en revanche, regroupe la TVA sur les ventes à distance B2C : au lieu de s'immatriculer à la TVA individuellement dans chaque pays de destination de l'UE, l'entreprise déclare et paie de manière centralisée la taxe due dans chacun d'eux, au moyen d'une seule déclaration OSS trimestrielle. Les deux voies de déclaration ne s'excluent pas et peuvent coexister lorsqu'une entreprise exerce à la fois une activité B2B et B2C dans l'UE.

Que devez-vous concrètement faire ?

Vous devez d'abord séparer proprement vos opérations dans l'UE par nature : les livraisons intracommunautaires, les prestations de services et les ventes à distance à des consommateurs relèvent de déclarations différentes. Avant chaque livraison exonérée, vous devriez faire confirmer de manière qualifiée le numéro d'identification TVA (USt-IdNr.) de votre partenaire commercial auprès de l'office fédéral central des impôts (BZSt) – c'est la seule façon de maintenir l'exonération en toute sécurité juridique. Pour la pratique courante, un logiciel de comptabilité ou un système ERP qui sépare automatiquement les opérations dans l'UE selon le pays de destination et la nature de la prestation est en outre recommandé, afin que la ZM, l'OSS et Intrastat n'aient pas à être extraites à la main de la comptabilité financière. Un outil tel que Company Audit vous montre en un coup d'œil quelles obligations s'appliquent concrètement à votre entreprise.

Jusqu'à quand et à quelle fréquence devez-vous déclarer ?

La déclaration récapitulative doit être déposée via le portail du BZSt au plus tard le 25e jour suivant la fin de la période de déclaration, en règle générale chaque mois. La déclaration OSS pour les ventes à distance à des consommateurs s'effectue chaque trimestre via le portail OSS du BZSt. La déclaration Intrastat est exigible chaque mois dès que le seuil correspondant – acquisitions 3 M€, expéditions 1 M€ – a été dépassé, et doit alors être poursuivie pour toute l'année civile.

Que risque-t-on en cas d'infraction ?

Si la déclaration récapitulative n'est pas déposée, l'est tardivement ou de manière erronée, des amendes ainsi que la perte rétroactive de l'exonération pour les livraisons concernées sont à craindre – avec les risques correspondants de déduction de TVA en amont et de rappels d'impôt. Un numéro d'identification TVA du client non vérifié ou erroné peut lui aussi coûter l'exonération de la livraison. Pour l'OSS et Intrastat, des déclarations omises ou incomplètes entraînent également des procédures d'amende, et, dans le cas de l'OSS, en outre l'exclusion du régime.

Déroulement des obligations déclaratives intra-UE en un coup d'œil

1. Recenser les opérations dans l'UE et les classer en livraisons intracommunautaires, prestations de services et ventes à distance.
2. Vérifier le numéro d'identification TVA des partenaires commerciaux de l'UE (confirmation qualifiée via le BZSt).
3. Déposer la déclaration récapitulative avant le 25 du mois suivant via le portail du BZSt.
4. Pour les ventes à distance à des consommateurs, déposer la déclaration OSS chaque trimestre.
5. Surveiller les seuils Intrastat (acquisitions 3 M€, expéditions 1 M€) et déclarer le cas échéant.

Questions fréquentes

Qu'est-ce que la déclaration récapitulative ?

La déclaration récapitulative (ZM) est une déclaration selon le § 18a UStG par laquelle les entreprises communiquent au BZSt leurs livraisons intracommunautaires et certaines prestations transfrontalières. Elle est une condition de l'exonération de ces opérations.

Qui doit utiliser le guichet unique (OSS) ?

L'OSS est facultatif, mais pertinent pour tous ceux qui effectuent des ventes à distance à des consommateurs dans plusieurs pays de l'UE. Il évite des immatriculations individuelles à la TVA dans chaque pays de destination, car une déclaration centralisée et trimestrielle suffit.

À partir de quand l'obligation de déclaration Intrastat s'applique-t-elle ?

L'obligation de déclaration Intrastat s'applique dès que les acquisitions de marchandises en provenance d'autres pays de l'UE dépassent 3 M€ ou que les expéditions de marchandises vers d'autres pays de l'UE dépassent 1 M€ par année civile. Les seuils pour les acquisitions et pour les expéditions sont examinés séparément.

Peut-on être tenu de déposer simultanément la ZM, l'OSS et Intrastat ?

Oui. Une entreprise peut être tenue en même temps à la déclaration récapitulative, à la déclaration OSS et à la déclaration Intrastat si elle effectue à la fois des livraisons B2B et des ventes à distance à des consommateurs et dépasse les seuils Intrastat.

Que se passe-t-il si le numéro d'identification TVA du client n'est pas valide ?

Si le numéro d'identification TVA n'est plus valide ou n'a pas été confirmé de manière qualifiée, l'administration fiscale peut refuser après coup l'exonération de la livraison. Une vérification avant chaque livraison via le BZSt est donc conseillée.

Source : § 18a UStG · règlement OSS. Cet article est une information générale et ne remplace pas un conseil juridique dans un cas particulier. État : juillet 2026.